五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　382013年1月1日，甲公司從市場上購入乙公司于2012年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款2172.60萬元(含交易費(fèi)用6萬元)，假定按年計(jì)提利息。其他交易如下：

　　(1)2013年1月5日收到利息100萬元。

　　(2)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2030萬元。

　　(3)2014年1月5日收到利息100萬元。

　　(4)2014年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元并將繼續(xù)下降。

　　(5)2015年1月5日收到利息100萬元。

　　(6)2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至1910萬元。

　　(7)2016年1月5日收到利息100萬元。

　　(8)2016年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1920萬元存入銀行。

　　要求：編制甲公司從2013年1月1日至2016年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)2013年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　應(yīng)收利息 100(2000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 72.60

　　貸：銀行存款 2172.6

　　(2)2013年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(3)2013年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(2000+72.60)×4%=82.9(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.9

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 17.1

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.1=2055.5(萬元)，公允價(jià)值為2030萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5-2030=25.5(萬元)

　　借：資本公積——其他資本公積 25.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25.5

　　(4)2014年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(5)2014年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(萬元)，注意這里不考慮2013年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.22

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 17.78

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2030-17.78=2012.22(萬元)，公允價(jià)值為1900萬元，由于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)損失=2012.22-1900=112.22(萬元)，并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：

　　借：資產(chǎn)減值損失 137.72

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 112.22

　　資本公積——其他資本公積 25.5

　　(6)2015年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(7)2015年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=1900×4%=76(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 76

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1900-24=1876(萬元)，公允價(jià)值為1910萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1910-1876=34(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 34

　　貸：資產(chǎn)減值損失 34

　　(8)2016年1月5日

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收利息 100

　　(9)2016年1月20日

　　借：銀行存款 1920

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25.5

　　——減值準(zhǔn)備 78.22

　　(112.22-34)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——利息調(diào)整 13.72

　　(72.6-17.1-17.78-24)

　　投資收益 10

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