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37甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成,甲公司為乙公司的母公司。2011年1月1日,經(jīng)股東大會批準,甲公司與甲公司50名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:①甲公司向集團60名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,且甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后,每持有1股股票期權(quán)可以自2014年1月1日起1年內(nèi),以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票,在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為12元。2011年至2014年,甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下:
(1)2011年,甲公司有2名高級管理人員離開公司,乙公司無高級管理人員離開,本年度甲集團凈利潤增長率為10%。該年年末,甲集團預(yù)計甲公司未來兩年將有2名高級管理人員離開公司,乙公司無高級管理人員離開,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%,每股股票期權(quán)的公允價值為13元。
(2)2012年,甲公司有1名高級管理人員離開
公司,乙公司無高級管理人員離開,本年凈利潤增長率為14%。該年年末,甲集團預(yù)計甲公司預(yù)計未來1年將有1名高級管理人員離開公司,乙公司無高級管理人員離開,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%,每股股票期權(quán)的公允價值為14元。
(3)2013年,甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為15%。該年年末,每股股票期權(quán)的公允價值為15元。
(4)2014年1月,57名高級管理人員全部行權(quán),甲公司向57名高級管理人員定向增發(fā)股票,共收到款項1710萬元。
(5)不考慮其他因素影響。要求:
(1)編制甲公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。
(2)編制乙公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲集團2011年、2012年、2013年合并報表中與股份支付有關(guān)的抵銷分錄,并說明合并財務(wù)報表中的結(jié)果。
(4)編制甲公司和乙公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
(本題答案中金額單位以萬元表示)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)甲公司會計處理:
①
2011年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(萬元)。
借:管理費用 1840
貸:資本公積——其他資本公積 1840
2011年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 400
貸:資本公積——其他資本公積 400
、
2012年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(萬元)。
借:管理費用 1840
貸:資本公積——其他資本公積 1840
2012年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 400
貸:資本公積——其他資本公積 400
、
2013年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬元)。
借:管理費用 1960
貸:資本公積——其他資本公積 1960
2013年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 400
貸:資本公積——其他資本公積 400
(2)乙公司會計處理:
、2011年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。
借:管理費用400
貸:資本公積——其他資本公積400
、2012年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。
借:管理費用 400
貸:資本公積——其他資本公積 400
、2013年應(yīng)確認的費用和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬元)。
借:管理費用 400
貸:資本公積——其他資本公積 400
(3)合并財務(wù)報表抵銷分錄:
、2011年抵銷分錄
借:資本公積 400
貸:長期股權(quán)投資 400
合并財務(wù)報表中結(jié)果中本期應(yīng)確認管理費用和資本公積金額=1840+400=2240(萬元)。
、2012年抵銷分錄
借:資本公積 800
貸:長期股權(quán)投資 800
合并財務(wù)報表中結(jié)果本期應(yīng)確認管理費用和資本公積金額=1840+400=2240(萬元),資本公積累計金額=2240+2240=4480 (萬元)。
、2013年抵銷分錄
借:資本公積 1200
貸:長期股權(quán)投資 1200
合并財務(wù)報表中結(jié)果本期應(yīng)確認管理費用和資本公積金額=1960+400=2360(萬元),資本公積累計金額=4480+2360=6840(萬元)。
(4)行權(quán)日的會計處理:
、偌坠緯嫹咒
借:銀行存款 1710
資本公積——其他資本公積 6840
貸:股本 570
資本公積——股本溢價 7980
、谝夜緯嫹咒
借:資本公積——其他資本公積 1200
貸:資本公積——股本溢價 1200
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