四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　36 長沙股份有限公司(以下簡稱長江公司)有關(guān)的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為50年

　　(2)2010年6月。長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用、評價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用600萬元。

　　(3)2010年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專利技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)分別為800萬元、2300萬元和200萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　(4)2010年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。長江公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

　　(5)2011年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(6)2013年5月，長江公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2010年1月購入土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制土地使用權(quán)2010年攤銷的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算長江公司2010年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。

　　(3)編制長江公司2010年研發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算長江公司研發(fā)的專利技術(shù)至2012年年末累計(jì)攤銷的金額(假定未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。(5)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本;計(jì)算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2012年計(jì)提的折舊額。

　　(6)編制長江公司該項(xiàng)專利技術(shù)2013年5月予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　借：無形資產(chǎn) 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　(2)

　　該土地使用權(quán)每年攤銷額=2400÷50=48(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 48

　　貸：累計(jì)攤銷 48

　　2010年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=2400-48=2352(萬元)。

　　(3)

　　發(fā)生研究階段支出時(shí)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600

　　貸：銀行存款 600

　　2010年年末

　　借：管理費(fèi)用 600

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600

　　發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)階段支出

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2400

　　貸：原材料 1300

　　銀行存款 100

　　應(yīng)付職工薪酬 800

　　累計(jì)折舊 200

　　2010年10月，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：無形資產(chǎn) 2400

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2400

　　(4)

　　2012年年末專利技術(shù)累計(jì)攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。

　　(5)

　　通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而應(yīng)繼續(xù)作為無形資產(chǎn)核算并進(jìn)行攤銷。

　　2012年廠房計(jì)提的折舊額

　　=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55 × 3/12=750+225=975(萬元)。

　　(6)

　　專利技術(shù)2013年轉(zhuǎn)銷前應(yīng)攤銷額=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利技術(shù)報(bào)廢時(shí)累計(jì)攤銷額=540+80=620(萬元)。

　　借：營業(yè)外支出 1780

　　累計(jì)攤銷 620

　　貸：無形資產(chǎn) 2400

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