第 1 頁:單項選擇題及答案解析 |
第 3 頁:多項選擇題及答案解析 |
第 4 頁:判斷題及答案解析 |
第 5 頁:計算分析題及答案解析 |
第 7 頁:綜合題及答案解析 |
五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。)
38甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在對其2012年財務報表進行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題,并要求公司財務部門處理:
(1)甲公司2012年3月2日以300萬元從證券市場購入乙公司3%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算,發(fā)生相關費用10萬元。2012年12月31日,該債券的公允價值為400萬元。甲公司的會計處理:
借:可供出售金融資產(chǎn)一成本 300
投資收益 10
貸:銀行存款 310
借:可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
(2)2012年3月31日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用,合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付,每年4月1日支付1000萬元。該設備預計其使用壽命為5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%,(P/A,10%,3)=2.4869。不考慮此事項中增值稅的影響。
甲公司2012年對上述交易或事項的會計處理如下:
借:周定資產(chǎn) 3000
貸:長期應付款 3000
借:管理費用450
貸:累計折舊450
(3)2012年7月1日,甲公司開始代理銷售由丁公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定,丁公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為丁公司代理銷售A商品,代理手續(xù)費收入按照丁公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2012年度,甲公司共計銷售A商品600萬元,至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場,甲公司、丁公司均無法估計其退回的可能性。甲公司確認了代理費收入,甲公司確認代理費收入的會計分錄如下:
借:應付賬款 30
貸:其他業(yè)務收入 30
(4)2012年10月1日,甲公司與戊公司簽訂銷售合同,以每臺20萬元的價格向戊公司銷售M設備40臺,每臺M設備的成本為15萬元。同時簽訂補充合同,約定甲公司于2013年3月31日以每臺25萬元的價格購回該設備。當日,甲公司開出增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為1 36萬元,商品已發(fā)出,款項已收存銀行。甲公司的會計處理如下:
借:銀行存款 936
貸:主營業(yè)務收入800
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)136
借:主營業(yè)務成本 600
貸:庫存商品 600
(5)2012年12月20日,甲公司與己公司簽訂銷售合同,甲公司向己公司銷售B產(chǎn)品一臺,銷售價格為300萬元,甲公司承諾己公司在3個月內(nèi)對B產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意可以無條件退貨。12月25日,甲公司發(fā)出B產(chǎn)品,開具增值稅專用發(fā)票,收到己公司支付的貨款。甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司B產(chǎn)品的成本為150萬元。甲公司對此項業(yè)務確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。甲公司的會計處理如下:
借:銀行存款 351
貸:主營業(yè)務收入 300
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51
借:主營業(yè)務成本 150
貸:庫存商品 150
假定:
(1)有關差錯更正按當期差錯處理;
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄。
要求:根據(jù)上述材料,逐筆分析、判斷事項(1)至(5)中各項會計處理是否正確;如不正確,請說明理由,并編制更正差錯的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)事項(1)會計處理不正確。
理由:取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關費用應計入成本,不能計入投資收益;可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入資本公積,不是公允價值變動損益。
更正分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 10
貸:投資收益 10
借:公允價值變動損益 100
貸:資本公積—其他資本公積 90
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 10
(2)事項(2)的會計處理不正確。
理由:購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
更正分錄如下:
固定資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9(萬元)。
2013年同定資產(chǎn)折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)
2013年未確認融資費用攤銷=2486.9×10%×9/12=1 86.52(萬元)
借:未確認融資費用513.1(3000-2486.9)
貸:固定資產(chǎn) 51 3.1
借:累計折舊 76.96(450-373.04)
貸:管理費用 76.96
借:財務費用 186.52
貸:未確認融資費用 186.52
(3)事項(3)的會計處理不正確。
理由:附有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,應在售出商品退貨期滿時確認收入;因為丁公司無法估計其退貨的可能性,不確認收入,那么甲公司不能確認收入的金額,因而也就不能據(jù)以確認代理的手續(xù)費收入。
更正分錄如下:
借:其他業(yè)務收入 30
貸:應付賬款 30
(4)事項(4)的會計處理不正確。
理由:以固定價格回購的售后回購業(yè)務,銷售時不符合收入確認條件,收到款項應確認為負債,不能確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。
更正分錄如下:
借:主營業(yè)務收入800
貸:其他應付款800
借:發(fā)出商品 600
貸:主營業(yè)務成本 600
借:財務費用 100 [(40 ×(25-20)÷6×3]
貸:其他應付款 100
(5)事項(5)的會計處理不正確。
理由:因甲公司無法合理估計其退貨的可能性,不滿足收入確認條件,所以不能確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
更正分錄如下:
借:主營業(yè)務收入 300
貸:預收賬款 300
借:發(fā)出商品 150
貸:主營業(yè)務成本 150
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