39甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為建造一幢廠房，于2012年12月1日從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

　　(1)201 3年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：

　　1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元;

　　4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元;

　　7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元：

　　12月31日，工程全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司還需要支付工程價款200萬元。上述專門借款閑置資金2013年取得收入20萬元(存入銀行)。

　　(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)計無法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組日為12月1日，

　　與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆�(wù)，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計提存貨跌價準備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

　�、谫Y產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。

　　(3)2015年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠緭Q出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的存貨跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元：甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為40萬元。

　�、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。

　　假定甲公司對換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的公允價值為1500萬元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司在2014年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

　　(5)計算甲公司在2015年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

　　(6)計算甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　�、俅_定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點

　　由于所建造廠房在201 3年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2013年12月31日。

　�、谟嬎愦_定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額

　　利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬元)。

　　(2)

　　借：銀行存款 20

　　在建工程—廠房 40

　　貸：長期借款—應(yīng)計利息 60(1000×6%)

　　(3)

　　債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6%×2=1120(萬元)。

　　(4)

　　借：長期借款 1120

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　股本 200

　　資本公積—股本溢價 566(200×3.83-200)

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 120

　　借：主營業(yè)成本 120

　　貸：庫存商品 120

　　(5)

　　新建廠房原價=900+40=940(萬元)。

　　已計提累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)。

　　資產(chǎn)置換日廠房的賬面價值=940-180=760(萬元)。

　　(6)

　�、儆嬎愦_定換入資產(chǎn)的人賬價值

　　甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1000=1400(萬元)。

　�、谫~務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 760

　　累計折舊 180

　　貸：固定資產(chǎn) 940

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 50

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

　　銀行存款 49

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 290

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 310

　　借：固定資產(chǎn)清理 190

　　貸：營業(yè)外收入 190

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100(1500-1400)

　　貸：公允價值變動損益 100

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