五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　382010年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用200萬元，人工費(fèi)用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。

　　(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

　　(3)2011年，共發(fā)生材料費(fèi)用430萬元，人工費(fèi)用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

　　(4)2012年1月1日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

　　(5)甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會計(jì)相同。

　　(6)2012年年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計(jì)提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

　　(7)其他資料：

　�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。

　�、诩俣坠久磕甑亩惽袄麧櫩傤~均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　�、奂俣坠境裏o形資產(chǎn)外不存在其他暫時性差異。

　�、芗俣ú豢紤]所得稅之外的其他稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷、減值的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算2010年至2013年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)2010年

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700

　　貸：原材料 200

　　應(yīng)付職工薪酬 500

　　借：應(yīng)付職工薪酬 500

　　貸：銀行存款 500

　　借：管理費(fèi)用 700

　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 700

　　(2)2011年

　　借：研發(fā)支出—資本化支出 1000

　　貸：原材料430累計(jì)折舊 100

　　應(yīng)付職工薪酬470

　　借：應(yīng)付職工薪酬470

　　貸：銀行存款4702012年

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 1000

　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 200(1000/5)

　　貸：要計(jì)攤銷 200

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000÷5=800(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

　　(3)

　　①2010年年末

　　2010年無暫時性差異，應(yīng)交所得稅=(10000-700×50%)× 25%=2412.5(萬元)，所得稅費(fèi)用為2412.5萬元。

　　會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2412.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2412.5

　�、�2011年年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　應(yīng)納稅所得額為10000萬元

　　應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費(fèi)用為2500萬元

　　會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2500

　�、�2012年年末

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價值為720萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費(fèi)用=2495-20=2475(萬元)會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2495

　　④2013年年末

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：(1000-1000÷5×2)×1 50%=900(萬元)

　　暫時性差異=900-540=360(萬元)，其中300萬元不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　注：300萬元是假設(shè)不計(jì)提減值時無形資產(chǎn)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，不計(jì)提減值時無形資產(chǎn)賬面價值=1000-1000÷5×2=600(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(萬元)，形成可抵扣暫時性差異=900-600=300(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)× 25%=15(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額=20-15=5(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×1 50%÷5-720÷4)=9880(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)所得稅費(fèi)用=2470+5=2475(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 2475

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2470

　　遞延所得稅資產(chǎn)

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