四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　36 甲企業(yè)于2013年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%的股權(quán)(甲、乙企業(yè)為不屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè))。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債。乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。乙企業(yè)2013年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2013年年末的可收回金額為2000萬(wàn)元。假定乙企業(yè)2013年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，并按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值損失。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲企業(yè)在其購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

　　(2)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2013年年末的賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))金額。

　　(3)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失金額。

　　(4)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)甲企業(yè)在其購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3200-3000×80%=800(萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=3000×20%=600(萬(wàn)元)。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2500+800=3300(萬(wàn)元);

　　計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(3200/80%-3000)×20%=200(萬(wàn)元);

　　資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))=3300+200=3500(萬(wàn)元)。

　　(3)資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失=3500-2000=1500(萬(wàn)元);

　　甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將1500萬(wàn)元減值損失，抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元(800/80%)，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為200萬(wàn)元(1000×20%)，剩余的1300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于甲企業(yè)(母公司)的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為800萬(wàn)元;

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300-800)×1500/(1500+1000)=300(萬(wàn)元);

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300-800)×1000/(1500+1000)=200(萬(wàn)元)。

　　(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　372013年12月31日，甲公司存貨的賬面價(jià)值為1390萬(wàn)元，其具體情況如下：

　　(1)A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬(wàn)元，賬面成本總額為1000萬(wàn)元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件11萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

　　A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件10.2萬(wàn)元。

　　預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬(wàn)元。

　　(2)B配件50套，每套成本為8萬(wàn)元，賬面成本總額為400萬(wàn)元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套9萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本2萬(wàn)元。

　　2013年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司2013年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)A產(chǎn)品：

　�、儆袖N售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(11—0.5)=420(萬(wàn)元)，成本=40×10=400(萬(wàn)元)，這部分存貨無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、诔^(guò)合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60 ×(10.2—0.5)=582(萬(wàn)元)，成本=60 ×10=600(萬(wàn)元)，這部分存貨需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18萬(wàn)元。

　　A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18-(30—20)=8(萬(wàn)元)。

　　(2)B配件：

　　用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　B配件可變現(xiàn)凈值=50×(10.2-2-0.5)=385(萬(wàn)元)，成本=50×8=400(萬(wàn)元)，B配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-385=15(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失23

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品8

　　——B配件15

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