五、綜合題

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　　[答案]

　　事項(xiàng)(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：甲公司未做處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬元(120-108)，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3萬元(12×25%)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 3

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 3

　　事項(xiàng)(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：甲公司確認(rèn)的50萬元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為220萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為55萬元。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 5(55-50)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　事項(xiàng)(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5(150×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　事項(xiàng)(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：火災(zāi)的發(fā)生日期為2012年2月7日，并未在2011年年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日及以前存在相關(guān)情況，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)(5)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：2011年12月甲公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2012年2月份的銷售收入。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50[(1000-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　事項(xiàng)(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 25