5

　　[答案]

　�、儋Y料(1)甲公司持有乙公司限售股權的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算;企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

　　②資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產的處理不正確。

　　理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，由于擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應劃分為交易性金融資產。

　　③資料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產的處理不正確。

　　理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。

　　6

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產——成本 1000

　　——應計利息 50(1000×5%)

　　——利息調整 18.50

　　貸：銀行存款 1068.50

　　(2)2010年12月31日

　　應確認的投資收益=1068.50×4%=42.74(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目貸方攤銷額=50-42.74=7.26(萬元)。

　　借：可供出售金融資產——應計利息 50

　　貸：投資收益 42.74

　　可供出售金融資產——利息調整 7.26

　　可供出售金融資產賬面價值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(萬元)，公允價值為1100萬元，應確認的公允價值變動金額=1111.24-1100=11.24(萬元)。

　　借：資本公積——其他資本公積 11.24

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 11.24

　　(3)2011年12月31日

　　應確認的投資收益=1111.24×4%=44.45(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目貸方攤銷額=50-44.45=5.55(萬元)。

　　注：在計算2011年年初攤余成本時，不應考慮2010年12月31日確認的公允價值變動。

　　借：可供出售金融資產——應計利息 50

　　貸：投資收益 44.45

　　可供出售金融資產——利息調整 5.55

　　可供出售金融資產賬面價值=1100+50-5.55=1144.45(萬元)，公允價值為1000萬元，應確認的減值準備金額=1144.45-1000=144.45(萬元)，同時原確認的累計公允價值變動損失應轉入資產減值損失，即應確認的資產減值損失=144.45+11.24=155.69(萬元)。

　　借：資產減值損失 155.69

　　貸：可供出售金融資產——減值準備 144.45

　　資本公積——其他資本公積 11.24

　　(4)2012年1月20日

　　借：銀行存款 985

　　可供出售金融資產——公允價值變動 11.24

　　——減值準備 144.45

　　投資收益 15

　　貸：可供出售金融資產——成本 1000

　　——應計利息 150

　　——利息調整 5.69(18.50-7.26-5.55)

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