3

　　[答案]

　　(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 40(1000×4%)

　　貸：銀行存款 1012.73

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 27.27

　　(2)2010年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(3)2010年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=48.64-1000×4%=8.64(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 8.64

　　貸：投資收益 48.64

　　(4)2011年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(5)2011年12月31日

　　應確認的投資收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=49.07-1000×4%=9.07(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 9.07

　　貸：投資收益 49.07

　　(6)2012年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　(7)2012年12月31日

　　“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=27.27-8.64-9.07=9.56(萬元)，應確認的投資收益=40+9.56=49.56(萬元)。

　　借：應收利息 40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 9.56

　　貸：投資收益 49.56

　　注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額和應確認的投資收益金額。

　　(8)2013年1月1日

　　借：銀行存款 1040

　　貸：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 40

　　4

　　[答案]

　　(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　貸：銀行存款 940.35

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 59.65

　　(2)2010年12月31日

　　應確認的投資收益=940.35×6%=56.42(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=56.42-1000×4%=16.42(萬元)。

　　借：持有至到期投資——應計利息 40

　　——利息調(diào)整 16.42

　　貸：投資收益 56.42

　　2010年12月31日確認減值損失前其攤余成本即賬面價值=940.35+40+16.42=996.77(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，故應計提減值損失=996.77-900=96.77(萬元)。計提減值準備后持有至到期投資的攤余成本=996.77-96.77=900(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 96.77

　　貸：持有至到期投資減值準備 96.77

　　(3)2011年12月31日

　　應確認的投資收益=900×6%=54(萬元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整” 借方攤銷額=54-1000×4%=14(萬元)。

　　借：持有至到期投資——應計利息 40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 14

　　貸：投資收益 54

　　2011年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+40+14=954(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準備的情況下2011年12月31日的處理如下：

　　應確認的投資收益=996.77×6%=59.81(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=59.81-1000×4%=19.81(萬元)。

　　2011年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不計提減值準備情況下持有至到期投資的攤余成本=996.77+59.81=1056.58(萬元)，2011年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1056.58萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1056.58-954=102.58(萬元)，但由于原計提的減值準備金額為96.77萬元小于102.58萬元，所以其攤余成本的恢復通過減值損失恢復的部分為96.77萬元，通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復的金額=19.81-14=5.81(萬元)。會計分錄為：

　　借：持有至到期投資減值準備　 96.77

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 　96.77

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整 5.81

　　貸：投資收益 5.81

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