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四、計(jì)算分析題
1
[答案]
資料(1)：
由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=2000-150=1850(萬(wàn)元)，大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(6000×30%)，不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
資料(2)：
甲公司對(duì)丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，因此甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬(wàn)元)。
2
[答案]
(1)2011年1月1日
借：固定資產(chǎn)清理 2500
累計(jì)折舊 2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
貸：固定資產(chǎn) 5000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3000
貸：固定資產(chǎn)清理 2500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 500
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額=8 000×40%=3200(萬(wàn)元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬(wàn)元)
乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-180=820(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 328
貸：投資收益 328
(2)若甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 120[500×(1-40%)×40%]
貸：營(yíng)業(yè)成本 48[200×(1-40%)×40%]
投資收益 72
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