3

　　[答案]

　　(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 502

　　應收股利 25(500×5%)

　　貸：銀行存款 527

　　2011年2月2日

　　借：銀行存款 25

　　貸：應收股利 25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：應收股利 15

　　貸：投資收益 15

　　2012年2月3日

　　借：銀行存款 15

　　貸：應收股利 15

　　2012年3月1日

　　對于原5%股權(quán)的成本502萬元與原投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額12 000×5%=600(萬元)之間的差額，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資 98

　　貸：盈余公積 9.8

　　利潤分配——未分配利潤 88.2

　　對于乙公司的可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，應調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬元)，其中由于乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，因此應當調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬元)，2012年實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬元),但因在成本法核算中確認應收股利對應的投資收益15萬元，則投資收益應調(diào)整的金額為10萬元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 150

　　貸：盈余公積 12.5

　　利潤分配——未分配利潤 112.5

　　投資收益 10

　　資本公積——其他資本公積 15

　　2012年3月1日新支付對價2 500萬元取得乙公司15%的股權(quán)的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬元，與取得該項投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額15000×15%=2250(萬元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應確認商譽152萬元(250-98)，因此應將原計入留存收益的金額予以調(diào)整：

　　借：盈余公積 9.8

　　利潤分配——未分配利潤 88.2

　　貸：長期股權(quán)投資 98

　　4

　　[答案]

　　(1)甲公司在個別財務報表中的處理

　　甲公司應按照長期股權(quán)投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與公允價值之間的差額300萬元應確認處置損益，其賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1500

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　借：長期股權(quán)投資——成本 1740

　　銀行存款 60

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 300

　　由于此項交易中，甲公司收取60萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬元現(xiàn)金實現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬元)，甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬元)。2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬元)。

　　甲公司應確認的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 265.88

　　貸：投資收益 265.88

　　(2)甲公司在合并財務報表中的處理

　　借：營業(yè)外收入 145(290×50%)

　　貸：投資收益 145

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