四、計算分析題

　　1.甲公司于2011年1月1日以銀行存款6600萬元取得乙公司80%的股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司的會計政策和會計期間與乙公司一致。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。

　　有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，乙公司賬面股東權(quán)益總額為7700萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為1800萬元。

　　2011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同，購買日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值;該項(xiàng)無形資產(chǎn)購買日的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2011年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。

　　(2)2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2011年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含稅售價為7.5萬元，價款已收存銀行。每臺成本為4.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成乙公司期末存貨，期末乙公司未對剩余A產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(3)2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤620萬元，宣告并分派2010年現(xiàn)金股利100萬元;乙公司因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。

　　(4)2012年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2012年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨，未發(fā)生減值。

　　(5)2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，宣告并分派2011年現(xiàn)金股利200萬元;乙公司對外出售上期持有的可供出售金融資產(chǎn)使得資本公積減少200萬元。

　　(6)其他相關(guān)資料：

　　①甲公司、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　②不考慮與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷調(diào)整分錄。

　　③不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2011年合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2012年合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司內(nèi)審部門在對其2011年會計處理進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)了如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日取得對A公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)為1500萬元，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，其中一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為600萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除該項(xiàng)無形資產(chǎn)外A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債投資時點(diǎn)的公允價值與賬面價值均相等。A公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司的會計處理如下：

　�、俅_認(rèn)營業(yè)外收入300萬元。

　�、诖_認(rèn)投資收益291萬元。

　　(2)2011年4月8日，甲公司與B公司簽訂一項(xiàng)總金額為1000萬元的固定造價合同，由甲公司為B公司建造一棟建筑物。合同完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2011年5月開工，預(yù)計2012年6月份完工。甲公司最初預(yù)計的工程總成本為700萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司預(yù)計工程總成本為800萬元。2011年12月份進(jìn)行工程中期驗(yàn)收表明工程質(zhì)量優(yōu)良，且預(yù)計能提前4個月完成建造合同，因此B公司同意支付獎勵款100萬元。截至2011年年底，甲公司累計實(shí)際發(fā)生成本640萬元。2011年12月31日，甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理：

　　①確定工程完工進(jìn)度為91.43%。

　�、诖_認(rèn)合同成本640萬元。

　�、鄞_認(rèn)合同收入914.3萬元。

　　(3)甲公司于2011年12月1日用一批庫存商品換入丁公司的一臺機(jī)器設(shè)備。交換當(dāng)日甲公司換出庫存商品的成本為100萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為120萬元(計稅價格);丁公司換出機(jī)器設(shè)備交換日的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元。丁公司另向甲公司支付銀行存款11.7萬元。丁公司也為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，當(dāng)日交易雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司對該項(xiàng)交易進(jìn)行了如下會計處理：

　�、僬J(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�、谖创_認(rèn)商品銷售收入和銷售成本。

　�、鄞_認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價值為108.7萬元。

　　(4)甲公司于2011年12月5日將經(jīng)營租賃期屆滿的一座倉庫出售給乙公司，收取價款860萬元。該倉庫在出售前作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，出售時其賬面價值為780萬元，其中成本為520萬元，公允價值變動為260萬元。此外，該倉庫原自用后對外出租由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時形成資本公積(其他資本公積)100萬元。甲公司對出售投資性房地產(chǎn)會計處理如下：

　�、俅_認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入860萬元。

　�、诖_認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本780萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷(1)至(4)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)