四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司于2011年1月1日以銀行存款6600萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定甲公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與乙公司一致。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。

　　有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，乙公司賬面股東權(quán)益總額為7700萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為700萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1800萬(wàn)元。

　　2011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，購(gòu)買(mǎi)日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值;該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。2011年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。

　　(2)2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2011年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為7.5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本為4.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成乙公司期末存貨，期末乙公司未對(duì)剩余A產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)620萬(wàn)元，宣告并分派2010年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元;乙公司因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。

　　(4)2012年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2012年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨，未發(fā)生減值。

　　(5)2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，宣告并分派2011年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元;乙公司對(duì)外出售上期持有的可供出售金融資產(chǎn)使得資本公積減少200萬(wàn)元。

　　(6)其他相關(guān)資料：

　�、偌坠�司、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　②不考慮與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)調(diào)整分錄。

　�、鄄豢紤]除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　(2)編制甲公司2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

　　2.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司內(nèi)審部門(mén)在對(duì)其2011年會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日取得對(duì)A公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)為1500萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。A公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、俅_認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元。

　�、诖_認(rèn)投資收益291萬(wàn)元。

　　(2)2011年4月8日，甲公司與B公司簽訂一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，由甲公司為B公司建造一棟建筑物。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2011年5月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2012年6月份完工。甲公司最初預(yù)計(jì)的工程總成本為700萬(wàn)元，到2011年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司預(yù)計(jì)工程總成本為800萬(wàn)元。2011年12月份進(jìn)行工程中期驗(yàn)收表明工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，且預(yù)計(jì)能提前4個(gè)月完成建造合同，因此B公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元。截至2011年年底，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本640萬(wàn)元。2011年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　�、俅_定工程完工進(jìn)度為91.43%。

　�、诖_認(rèn)合同成本640萬(wàn)元。

　�、鄞_認(rèn)合同收入914.3萬(wàn)元。

　　(3)甲公司于2011年12月1日用一批庫(kù)存商品換入丁公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。交換當(dāng)日甲公司換出庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為120萬(wàn)元(計(jì)稅價(jià)格);丁公司換出機(jī)器設(shè)備交換日的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。丁公司另向甲公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。丁公司也為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，當(dāng)日交易雙方均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司對(duì)該項(xiàng)交易進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　�、僬J(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　②未確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。

　　③確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為108.7萬(wàn)元。

　　(4)甲公司于2011年12月5日將經(jīng)營(yíng)租賃期屆滿(mǎn)的一座倉(cāng)庫(kù)出售給乙公司，收取價(jià)款860萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)在出售前作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出售時(shí)其賬面價(jià)值為780萬(wàn)元，其中成本為520萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為260萬(wàn)元。此外，該倉(cāng)庫(kù)原自用后對(duì)外出租由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)形成資本公積(其他資本公積)100萬(wàn)元。甲公司對(duì)出售投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、俅_認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入860萬(wàn)元。

　�、诖_認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本780萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷(1)至(4)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)