四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2011年合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄

　　①對子公司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——原價 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初 200

　　借：管理費用 20(200/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 20

　　借：無形資產(chǎn)——原價 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費用 20(100/5)

　　貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 20

　�、诰幹�2011年內(nèi)部交易的抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入 750(100×7.5)

　　貸：營業(yè)成本 750

　　借：營業(yè)成本 180[60×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨 180

　　③按權益法調(diào)整長期股權投資

　　對2011年乙公司分配現(xiàn)金股利事項進行調(diào)整：

　　借：投資收益 80(100×80%)

　　貸：長期股權投資 80

　　經(jīng)調(diào)整后乙公司2011年度的凈利潤=620-投資時點固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補提的折舊、攤銷(20+20)-180=400(萬元)

　　2011年按權益法核算長期股權投資應確認的投資收益=400×80%=320(萬元)

　　借：長期股權投資 320

　　貸：投資收益 320

　　對乙公司產(chǎn)生資本公積進行調(diào)整

　　借：長期股權投資 160(200×80%)

　　貸：資本公積 160

　　調(diào)整后的長期股權投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)

　�、艿咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1000(700+200+100)

　　——本年 200

　　盈余公積——年初 200

　　——本年 62(620×10%)

　　未分配利潤——年末 2038

　　(1800+400-62-100)

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資 7000

　　少數(shù)股東權益 1700

　　[(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]

　　注：商譽=6600-8000×80%=200(萬元)

　　⑤對甲公司投資收益項目的抵銷

　　借：投資收益 320

　　少數(shù)股東損益 80(400×20%)

　　未分配利潤——年初 1800

　　貸：提取盈余公積 62

　　對所有者(或股東)的分配 100

　　未分配利潤——年末 2038

　　(2)編制甲公司2012年合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄

　�、賹ψ庸�司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——原價 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初 200

　　借：管理費用 20(200/10)

　　未分配利潤——年初 20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 40

　　借：無形資產(chǎn) 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初 100

　　借：管理費用 20(100/5)

　　未分配利潤——年初 20

　　貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 40

　　②編制2011年內(nèi)部交易的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 180

　　貸：營業(yè)成本 180

　　借：營業(yè)成本 90[30×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨 90

　�、郯礄嘁娣ㄕ{(diào)整長期股權投資

　　對2011年交易事項進行調(diào)整

　　借：未分配利潤——年初 80(100×80%)

　　貸：長期股權投資 80

　　借：長期股權投資 320

　　貸：未分配利潤——年初 320

　　借：長期股權投資 160(200×80%)

　　貸：資本公積——年初 160

　　調(diào)整后的長期股權投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)

　　對2012年進行調(diào)整

　　借：投資收益 160(200×80%)

　　貸：長期股權投資 160

　　2012年乙公司調(diào)整后的凈利潤=450-(20+20)+90=500(萬元)

　　借：長期股權投資 400(500×80%)

　　貸：投資收益 400

　　借：資本公積——本年 160

　　貸：長期股權投資 160(200×80%)

　　調(diào)整后的長期股權投資賬面余額=7000-160+400-160=7080(萬元)

　�、艿咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1200(1000+200)

　　——本年 -200

　　盈余公積——年初 262(200+62)

　　——本年 45(450×10%)

　　未分配利潤——年末 2293

　　(2038+500-45-200)

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資 7080

　　少數(shù)股東權益 1720

　　[(5000+1200-200+262+45+2293)×20%]

　�、輰�甲公司投資收益項目的抵銷

　　借：投資收益 400

　　少數(shù)股東損益 100(500×20%)

　　未分配利潤——年初 2038

　　貸：提取盈余公積 45

　　對所有者(或股東)的分配 200

　　未分配利潤——年末 2293

　　2.

　　【答案】

　　(1)事項(1)中①正確;②不正確。

　　正確的會計處理：因投資時點被投資單位無形資產(chǎn)公允價值小于賬面價值，所以將賬面價值多計提攤銷的部分轉(zhuǎn)回，故甲公司2011年度應確認的投資收益=[1000+(600÷10-300÷10)]×30%=309(萬元)。

　　(2)事項(2)中①、③不正確;②正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認的工程完工進度=640/800×100%=80%;應確認的合同收入=(1000+100)×80%=880(萬元)。

　　(3)事項(3)中①正確;②和③不正確。

　　該項非貨幣性資產(chǎn)交換因為換入、換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而具有商業(yè)實質(zhì);而且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，因此，甲公司換出庫存商品應作為銷售處理。

　　正確的會計處理：甲公司應確認主營業(yè)務收入120萬元，確認主營業(yè)務成本100萬元。

　　甲公司換入固定資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)不含稅公允價值120-不含稅補價10=110(萬元)或固定資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價=120×1.17-11.7-110×17%=110(萬元)。

　　(4)事項(4)中①正確;②不正確。

　　正確的會計處理：出售投資性房地產(chǎn)應確認的其他業(yè)務成本=投資性房地產(chǎn)賬面價值780-公允價值變動收益260-資本公積(其他資本公積)100=420(萬元)。