五、綜合題

　　1. 甲公司為一家上市公司，對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設立以來一直按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，未計提任意盈余公積。

　　資料一，甲公司在對2010年以前的會計資料復核，發(fā)現以下問題：

　�、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工結算的建造成本為2 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。

　　②以400萬元價格于2008年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策，該計算機的軟件作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　�、邸捌渌麘湛睢辟~戶余額中600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2009年銷售費用400萬元，應確認為2008年銷售費用的為200萬元。

　　④誤將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬元計入2009年1月1日其他業(yè)務收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬元計入2010年1月的其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%。假設企業(yè)選取業(yè)務發(fā)生當年的毛利率作為核算成本的依據。

　　假定上述事項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。

　　資料二，2010年1月1日甲公司進行了如下會計變更：

　�、賹馁~準備計提方法由原來應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法，2010年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備，2010年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元，甲公司2010年12月31日應收賬款余額賬齡以及計提比例如下(當年未發(fā)現其他涉及到壞賬準備事項)：

　　項目1年以內1至2年2至3年3年以上

　　2010年12月31日應收賬款余額3 000萬元500萬元300萬元200萬元

　　2010年起壞賬準備計提比例10%20%40%100%

　�、趯設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2007年12月購入并投入使用，入賬價值為3 300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。

　　資料三，2010年7月1日，鑒于更先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備是公司2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元;購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(2)上述會計差錯均具有重要性。

　　要求：

　　(1)對資料一中會計差錯進行更正。

　　(2)對資料二中會計變更的性質作出判斷及處理。

　　(3)對資料三中會計變更的性質作出判斷及計算相應折舊額、進行會計處理。

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