38. 甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　(1)為建造A生產(chǎn)線，于1月1日從銀行借入10000萬(wàn)元人民幣，借入款項(xiàng)已按活期存入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%，按單利計(jì)算，按年付息，到期一次還本。銀行活期存款年利率為1.8%。A生產(chǎn)線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式動(dòng)工興建。

　　(2)1月1日 以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款4000萬(wàn)元。

　　(3)7月1日，因工程所需特種材料沒(méi)有得到及時(shí)供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。直到10月1日，A生產(chǎn)線建造工程才恢復(fù)建設(shè)。

　　(4)11月1日，以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款5000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)上述用于A生產(chǎn)線購(gòu)建的支出均以專門(mén)借款支付。

　　(2)A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程(包括安裝)于2008年12月31日全部完成，而且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

　　(3)該項(xiàng)借款實(shí)際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計(jì)提借款利息。

　　要求：

　　(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　(2)編制甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專門(mén)借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　[答案]

　　(1)A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日;停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年12月31日。

　　(2)甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　1月1日借入專門(mén)借款時(shí)：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：長(zhǎng)期借款 10000

　　1月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　11月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)：

　　借：在建工程 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專門(mén)借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2008年應(yīng)計(jì)提的專門(mén)借款利息=10000×6%=600(萬(wàn)元)

　　2008年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(萬(wàn)元)

　　2008年計(jì)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 384

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 123

　　應(yīng)收利息 93

　　貸：應(yīng)付利息 600

　　[解析]本題考核重點(diǎn)為借款費(fèi)用，涉及借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始、暫停、停止以及資本化金額的計(jì)算及處理，難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　(1)2008年1月1日取得專門(mén)借款，符合“借款費(fèi)用已發(fā)生”這個(gè)條件;2008年1月1日正式動(dòng)工，符合“必要的購(gòu)建活動(dòng)已開(kāi)始”這個(gè)條件;2008年1月1日以存款支付A生產(chǎn)線進(jìn)度款4000萬(wàn)元，符合“資產(chǎn)支出已發(fā)生”這個(gè)條件。因此，2008年1月1日為借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期。

　　(2)2008年12月31日A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程全部完成且試運(yùn)行正常，即達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費(fèi)用資本化停止日。但要注意因非常原因停工的3個(gè)月期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。3個(gè)月的借款利息為10000×6%×3÷12=150(萬(wàn)元)。

　　(3)專門(mén)借款10000萬(wàn)元存入銀行后，當(dāng)即支付4000萬(wàn)元。剩余6000萬(wàn)元至11月1日，其存款期間為10個(gè)月，產(chǎn)生的存款利息收入為6000×1.8%×10÷12=90(萬(wàn)元)，其中，在10個(gè)月中能夠資本化的期間只有7個(gè)月，其存款利息收入為63萬(wàn)元，不屬于資本化期間的存款利息收入為90-63=27(萬(wàn)元)。11月1日支付5000萬(wàn)元后，剩余1000萬(wàn)元至2008年末的存款期間為2 個(gè)月，產(chǎn)生的存款利息收入為1000×1.8%×2÷12=3(萬(wàn)元)，且均為資本化期間的存款利息收入。

　　(4)在借款實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí)，可以采用合同利率計(jì)提借款利息。因此，本題借款在2008年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為10000×6%=600(萬(wàn)元)

　　(5)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384(萬(wàn)元)。而2008年應(yīng)收的存款利息收入總額為90+3=93(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目，費(fèi)用化的利息為150-27=123(萬(wàn)元)。

　　(6)計(jì)提分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目。