五、綜合題

　　(本類題共2題，共34分。第1小題14分，第2小題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　39. A上市公司2008年12月31的資產(chǎn)總額為100000萬元，負(fù)債總額為70000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為70%。該公司拖欠乙公司貨款8000萬元，拖欠丙公司貨款2100萬元。該公司2007年和2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬元。B公司為一家流通行業(yè)的控股公司，其全資子公司有甲公司、乙公司和丙公司三家。A公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，于2009年和B公司之間進(jìn)行了相關(guān)交易，主要資料如下：

　　(1)1月1日，與B公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入B公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。A公司200畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。B公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為8000萬元;擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為2000萬元。B公司需另向A公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬元。待有關(guān)手續(xù)辦妥后，A公司將能夠參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，但對(duì)乙公司并不具有重大影響。

　　(2)2月1日，A公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免A公司債務(wù)2000萬元，再由A公司以市區(qū)另一塊100畝土地的土地使用權(quán)償還債務(wù)6000萬元。A公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)2月16日，A公司就其欠丙公司的2100萬元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：A公司以其某臺(tái)使用的機(jī)器償還該項(xiàng)債務(wù)。A公司該機(jī)器賬面價(jià)值為6000萬元，累計(jì)折舊為3000萬元，已提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為2000萬元。

　　(4)3月1日，A公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：A公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。A公司該設(shè)備原價(jià)為4000萬元，累計(jì)折舊為200萬元，已提減值準(zhǔn)備120萬元，公允價(jià)值為3200萬元。丙公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為3000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司需另向A公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

　　A公司上述與資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng)相關(guān)的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。

　　其他資料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司所有者權(quán)益為30000萬元;1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，甲公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

　　(2)2009年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為20000萬元;1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，乙公司于2009年4月20日宣告分配2008年度現(xiàn)金股利500萬元，并于當(dāng)年5月10日支付股利。除此以外，乙公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

　　(3)至2009年末，A公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。

　　(4)不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2009年度對(duì)甲公司和乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司與乙公司、丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算確定A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]

　　(1)A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值總額=(8000+4000)-2000=10000(萬元)。

　　其中：

　　換入的甲公司25%的股權(quán)的入賬價(jià)值=10000×8000/(8000+2000)=8000(萬元)

　　換入的乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值=10000×2000/(8000+2000)=2000(萬元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5800

　　累計(jì)折舊 2000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：固定資產(chǎn) 8000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 8000

　　――乙公司 2000

　　銀行存款 2000

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　固定資產(chǎn)清理 5800

　　營業(yè)外收入 1200

　　(2)A公司2009年度對(duì)甲公司和乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 1000(4000×25%)

　　貸：投資收益 1000

　　借：應(yīng)收股利 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利――乙公司 50

　　(3)A公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――乙公司 8000

　　貸：無形資產(chǎn) 4000

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得2000

　　――固定資產(chǎn)處置收益2000

　　A公司與丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2200

　　累計(jì)折舊 3000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

　　借：應(yīng)付賬款――丙公司 2100

　　營業(yè)外支出――固定資產(chǎn)處置損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2200

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 100

　　(4)A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=3200-200=3000(萬元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3680

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

　　貸：固定資產(chǎn) 4000

　　借：無形資產(chǎn) 3000

　　銀行存款 200

　　營業(yè)外支出 480

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3680