37. A股份有限公司為一家制造企業(yè),成立于2007年1月1日,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)自成立之日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,2007年適用的所得稅稅率為33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向該公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn):
(1)2008年1月,A公司董事會(huì)研究決定,將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成,因此僅將該方法運(yùn)用于2008年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2007年年報(bào)顯示,A公司在2007年僅發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng),即該公司于2007年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。
(2)A公司于籌建期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用2000萬(wàn)元,在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,并將該筆開(kāi)辦費(fèi)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2007年1月)起分5年攤銷,計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)2008年3月,A公司為研制新產(chǎn)品,在研究階段共發(fā)生研究費(fèi)用100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并于當(dāng)年攤銷20萬(wàn)元,對(duì)其涉及的所得稅影響作了“借:所得稅費(fèi)用 20,貸:遞延所得稅負(fù)債 20”。
(4)A公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,A公司2007年度的利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定:對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用,按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月20日,財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。
(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng),并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
(4)預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(5)2008年12月31日,A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下:
2008年12月31日 單位:萬(wàn)元
要求:
(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
(2)對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理,編制調(diào)整分錄。
(3)填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。
[答案]
(1)A公司的會(huì)計(jì)處理有三項(xiàng)不正確,一項(xiàng)正確。即:
、俨徽_。因?yàn)锳公司2007年本該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而錯(cuò)誤地采用了應(yīng)付稅款法,2008年將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追溯因無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的可抵扣暫時(shí)性差異而未追溯。
、诓徽_。因?yàn)榘磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。按此規(guī)定處理應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,并影響遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。
、鄄徽_。因?yàn)檠芯侩A段發(fā)生的研究費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),也不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
、苷_。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)的確應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
(2)差錯(cuò)更正的調(diào)整分錄如下:
、俳瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 100 (400×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 100
②借:以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用 1200
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1200
借:遞延所得稅資產(chǎn) 300
貸:以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 300
、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――管理費(fèi)用 80
累計(jì)攤銷 20
貸:無(wú)形資產(chǎn) 100
借:遞延所得稅負(fù)債 20
以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 20
④借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 860
貸:以前年度損益調(diào)整 860
借:盈余公積 86
貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 86
(3)調(diào)整報(bào)表
2008年12月31日 單位:萬(wàn)元
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