五、綜合題

　　1. A公司2008年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2008年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。A公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2008年沒有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司2008年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入甲公司5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允價值變?yōu)? 400萬元。

　　(4)2008年購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元。

　　(5)2007年1月1日，A公司開始研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，共發(fā)生支出600萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為30萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為450萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。該項(xiàng)無形資產(chǎn)不符合稅法規(guī)定的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此不能享受稅收優(yōu)惠，研發(fā)支出不能加計扣除。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，A公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用雙額余額遞減法進(jìn)行攤銷，計稅時按照稅法規(guī)定采用直線法計列攤銷額，攤銷年限與會計一致。

　　(6)2008年3月20日，A公司發(fā)生贊助支出10萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)的贊助支出不允許在稅前扣除。

　　(7)2008年5月18日，A公司發(fā)生的公益性捐贈支出700萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(8)A公司2007年末以1 000萬元的價款購入一棟寫字樓，并于購入當(dāng)日對外經(jīng)營出租，A公司將其劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，2008年末公允價值為1 150萬元。

　　稅法上采用直線法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。

　　(9)2008年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2010年12月31日。A公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(10)2008年6月20日，A公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(11)2008年10月10日，A公司由于為甲公司銀行借款提供擔(dān)保，A公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。A公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元，A公司于2008年末對該事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　要求：

　　(1)分析上述事項(xiàng)是否產(chǎn)生暫時性差異并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并作出相關(guān)說明;

　　(2)計算2008年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　2. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2009年度有關(guān)資料如下：

　　(1)部分賬戶2009年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　單位：萬元