五、綜合題(本類題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分。凡要求計算的題目，除題中特別加以標(biāo)明的以外，均需列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除題中特別要求以外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù);計算結(jié)果有單位的，必須予以標(biāo)明。凡要求說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　50已知某集團公司下設(shè)三個投資中心、兩個利潤中心，有關(guān)資料如下：

　　資料1

　　資料2：D利潤中心營業(yè)收入為52000元，變動成本總額為25000元，利潤中心負責(zé)人可控的固定成本為15000元，利潤中心負責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負擔(dān)的固定成本為6000元。

　　資料3：E利潤中心的邊際貢獻為80000元，負責(zé)人可控邊際貢獻為60000元，利潤中心部門邊際貢獻總額為45000元。

　　資料4：D中心下設(shè)了兩個成本中心，其中甲成本中心，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，預(yù)算單位成本200元，實際產(chǎn)量6000件，實際成本為1170000元。

　　資料5：集團公司投資額為4000000元，預(yù)計要達到同行業(yè)平均的投資資本回報率12%的水平。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料1計算各個投資中心的下列指標(biāo)：

　�、偻顿Y報酬率，并據(jù)此評價各投資中心的業(yè)績;

　�、谑Ｓ嗍找�，并據(jù)此評價各投資中心的業(yè)績;

　　③分析比較利用投資報酬率和利用剩余收益衡量投資中心業(yè)績的優(yōu)缺點，并綜合考慮集團公司應(yīng)將資金投資于哪個中心。

　　(2)根據(jù)資料2計算D利潤中心邊際貢獻總額、可控邊際貢獻總額和部門邊際貢獻總額。

　　(3)根據(jù)資料3計算E利潤中心負責(zé)人的可控固定成本以及不可控但應(yīng)由該利潤中心負擔(dān)的固定成本。

　　(4)根據(jù)資料4計算甲成本中心的預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。

　　(5)根據(jù)資料5按照同行業(yè)平均的投資資本回報率標(biāo)準(zhǔn)確定公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為多少。

　　參考解析

　　(1)根據(jù)資料1計算各個投資中心的下列指標(biāo)：

　�、偻顿Y報酬率：

　　評價：C投資中心業(yè)績最優(yōu)，B投資中心業(yè)績最差。

　�、谑Ｓ嗍找妫�

　　A投資中心的剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)=10400-94500 ×10%=950(萬元)

　　B投資中心的剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)=15800-145000×10%=1300(萬元)

　　C投資中心的剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)=8450-75500×10%=900(萬元)

　　評價：B投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績最差。

　�、劬C合評價：

　　投資報酬率的優(yōu)點是能夠反映投資中心的綜合獲利能力;具有橫向可比性;不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置;但是投資報酬率的缺點是過于關(guān)注該指標(biāo)會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　剩余收益指標(biāo)的優(yōu)點是彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足;但剩余收益指標(biāo)的缺點是由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較;此外剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。

　　綜合考慮從對企業(yè)的貢獻來看，B投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心最差。所以，集團公司應(yīng)將資金投資于B投資中心。

　　(2)根據(jù)資料2計算D利潤中心邊際貢獻總額、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻總額：

　�、貲利潤中心邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總額=52000-25000=27000(元)

　�、贒利潤中心可控邊際貢獻總額=邊際貢獻-該中心負責(zé)人可控固定成本=27000-15000=12000(元)

　　③D利潤中心部門邊際貢獻總額=可控邊際貢獻-該中心負責(zé)人不可控固定成本=12000-6000=6000(元)

　　(3)E利潤中心負責(zé)人可控固定成本=80000-60000=20000(元)

　　E利潤中心負責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負擔(dān)的固定成本=600000-45000=15000(元)

　　(4)①甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本一實際責(zé)任成本=200 ×6000-1170000=30000(元)

　�、诩壮杀局行念A(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%=30000/(200 ×6000)×100%=2.5%

　　(5)目標(biāo)利潤=4000000×12%=480000(元)

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