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3.
【答案】
方案1：商品8.5折銷售。
這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取85元，所以銷售收入為85元(含稅價(jià))，其成本為50元(含稅價(jià))。
增值稅情況：
應(yīng)納增值稅稅額=85/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=5.09(元)
企業(yè)所得稅情況：
銷售利潤(rùn)=85/(1+17%)-50/(1+17%)=29.91(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=29.91×25%=7.48(元)
稅后凈利潤(rùn)=29.91-7.48=22.43(元)
方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送15元商品。
根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下：
增值稅情況：
應(yīng)納企業(yè)增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)
按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送15元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅稅額=15/(1+17%)×17%-7.5/(1+17%)×17%=1.09(元)
合計(jì)應(yīng)納增值稅稅額=7.26+1.09=8.35(元)
個(gè)人所得稅情況：
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客15元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值15元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。
商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額=15/(1-20%)×20%=3.75(元)
企業(yè)所得稅情況：
贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：
企業(yè)利潤(rùn)總額=100/(1+17%)-50/(1+17%)-7.5/(1+17%)-3.75=32.57(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[100/(1+17%)-50/(1+17%)]×25%=10.68(元)
稅后凈利潤(rùn)=32.57-10.68=21.89(元)
方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金15元。
在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到15元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的15元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅。
增值稅情況：
應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)
個(gè)人所得稅情況：
應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅3.75元(計(jì)算方法同方案2)
企業(yè)所得稅情況：
企業(yè)利潤(rùn)總額=(100-50)/(1+17%)-15-3.75=23.99(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(100-50)/(1+17%)×25%=10.68(元)
稅后利潤(rùn)=23.99-10.68=13.31(元)
從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：
各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元
| 方案 | 增值稅 | 企業(yè)所得稅 | 個(gè)人所得稅 | 稅后凈利潤(rùn) |
| 1 | 5.09 | 7.48 | - | 22.43 |
| 2 | 8.35 | 10.68 | 3.75 | 21.89 |
| 3 | 7.26 | 10.68 | 3.75 | 13.31 |
通過(guò)比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
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