168400
( 五 ) 綜合題
【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:
(1)2001 年 1 月 1 日,甲公司以銀行存款 6100 萬元,購入乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 股票,占乙公司有表決權(quán)股份的 25% ,對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。 2001 年 1 月 1 日,乙公司所有者權(quán)益總額為 24200 萬元。
(2)2001 年 5 月 2 日,乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬元,并于 2001 年 5 月 26 日實際發(fā)放。
(3)2001 年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤 3800 萬元。
(4)2002 年 5 月 10 日,乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應(yīng)計入當(dāng)年損益的費用 100 萬元 ( 具有重大影響 ) ,其累積影響凈利潤的數(shù)額為 67 萬元。
(5)2002 年度,乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬元。
(6)2002 年 12 月 31 日,因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為 5000 萬元。
(7)2003 年 5 月,乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進行會計處理后,增加資本公積 1000 萬元。
(8)2003 年 9 月 3 日,甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議,將其所持有乙公司的 25% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下: ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準(zhǔn)后生效; ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為 6000 萬元,協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90% ,股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日,甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日,甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90 %。截止 2003 年 12 月 31 日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003 年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元,其中 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 假定: ① 甲公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷; ② 甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ; ③ 除上述交易或事項外,乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司對乙公司初始投資成本 =6100( 萬元 ) 股權(quán)投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬元 ) 借:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 50 貸:銀行存款 6100
(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時 借:應(yīng)收股利 150 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 150 借:銀行存款 150 貸:應(yīng)收股利 150
(3) 借:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 950 貸:投資收益 —— 股權(quán)投資收益 950 借:投資收益 5 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(4) 借:以前年度損益調(diào)整 (67×25%)16 . 75 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 16 . 75 借:利潤分配 —— 未分配利潤 13 . 4 盈余公積 —— 法定盈余公積 1 . 675 ——法定公益金 1 . 675 貸:以前年度損益調(diào)整 16 . 75
(5) 借:投資收益 —— 股權(quán)投資收益 475 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 475 借:投資收益 5 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(6) 計提減值準(zhǔn)備前,甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =(6050+50+950)-(150+5+16 . 75+475+5) =6398 . 25( 萬元 ) 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =6398 . 25-5000=1398 . 25( 萬元 ) 借:投資收益 —— 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 1398 . 25 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 1398 . 25
(7) 借:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 250 貸:資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
(8) 借:銀行存款 5400 貸:其他應(yīng)付款 5400 (9) 借:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 貸:投資收益 —— 股權(quán)投資收益 250 借:投資收益 5 貸:長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
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