會(huì)計(jì)職稱考試(中級(jí))1999年—2006年真題匯總
2007年會(huì)計(jì)職稱考試(初級(jí)、中級(jí))考試大綱下載
( 四 ) 計(jì)算題
【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)1998 年 11 月 1 日,東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱 a 公司 ) 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:東方公司收購(gòu) a 公司股份總額的 30% ,收購(gòu)價(jià)格為 270 萬元,收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過,并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)1999 年 1 月 1 日, a 公司股東權(quán)益總額為 800 萬元,其中股本為 400 萬元,資本公積為 100 萬元,未分配利潤(rùn)為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ) 。
(3)1999 年 1 月 1 日, a 公司董事會(huì)提出 1998 年利潤(rùn)分配方案。該方案如下:按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。
(4)1999 年 1 月 1 日,東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款 270 萬元,并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
(5)1999 年 5 月 1 日, a 公司股東大會(huì)通過 1998 年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下:按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利 200 萬元。
(6)1999 年 6 月 5 日,東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)1999 年 6 月 12 日, a 公司接受外單位捐贈(zèng)的新固定資產(chǎn)一臺(tái), a 公司由此確認(rèn)的資本公積為 80 萬元,并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(8)1999 年度, a 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬元。
(9)2000 年 5 月 4 日, a 公司股東大會(huì)通過 1999 年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下:按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。
(10)2000 年度, a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。
(11)2000 年 12 月 31 日,東方公司對(duì) a 公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為 272 萬元。
(12)2001 年 1 月 5 日,東方公司將其持有的 a 公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)款 250 萬元,相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥,轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行,假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
【要求】
(1) 確定東方公司收購(gòu) a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。
(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷, “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )
【答案】
(1) 東方公司收購(gòu) a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日
(2) ① 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 270 貸:銀行存款 270 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 30 ( 股權(quán)投資差額 =270-800×30%=30) ② 借:應(yīng)收股利 (200 萬 ×30%) 60 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 60 ③ 借:銀行存款 60 貸:應(yīng)收股利 60 ④ 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24 貸:資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (80 萬 ×30%)24 ⑤ 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 120 貸:投資收益 (400 萬 ×30%)120 借:投資收益 (30 萬 /5)6 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑥ 借:投資收益 (200 萬 ×30%)60 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 借:投資收益 6 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑦ 借:投資收益 10 貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 10 ( 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權(quán)投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (24)=180+18+60+24=282 萬元;可收回金額 272 萬元,需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 10 萬元。
、 借:銀行存款 250 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 10 投資收益 22 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 180 —a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 18 —a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 —a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24
【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱甲公司 )2000 年至 2001 年對(duì)乙股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱乙公司 ) 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)2000 年 3 月 1 日,甲公司以銀行存款 2000 萬元購(gòu)入乙公司股份,另支付相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的 20% ,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日,乙公司的股東權(quán)益總額為 9150 萬元,其中股本為 5000 萬元,資本公積為 1800 萬元,盈余公積為 1200 萬元,未分配利潤(rùn)為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日,乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。
(3)2000 年 6 月 10 日,甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日,乙公司接受丙企業(yè)捐贈(zèng)的一項(xiàng)新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑據(jù),該固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)在市場(chǎng)上的售價(jià)為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。
(5)2000 年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬元。
(6)2001 年 5 月 2 日,乙公司召開股東大會(huì),審議董事會(huì)于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為:按凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。 乙公司董事會(huì)原提交股東大會(huì)審議的利潤(rùn)分配方案為:按凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。
(7)2001 年,乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。
(8)2001 年 12 月 31 日,由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損,甲公司對(duì)乙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額降至 1790 . 8 萬元。
【要求】編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 貸:銀行存款 2010 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 180 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 180
(2) 借:應(yīng)收股利 20 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 20
(3) 借:銀行存款 20 貸:應(yīng)收股利 20
(4) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 26 . 8 貸:資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 26 . 8(26 . 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 貸:投資收益 (300×20%=60)60 借:投資收益 30 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30
(6) 借:應(yīng)收股利 20 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20
(7) 借:投資收益 100 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 100 借:投資收益 36 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 36
(8) 借:投資收益 100 貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 100
【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)2001 年 11 月 1 日,北方公司與 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定: ① 北方公司收購(gòu) a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱 b 公司 ) 部分股份,所購(gòu)股份占 b 公司股份總額的 40% ;收購(gòu)價(jià)款為 15000 萬元; ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過后生效; ③ 北方公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購(gòu)價(jià)款。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí), a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ; a 公司對(duì) b 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2320 萬元。
(2)2001 年 11 月 30 日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過。至北方公司 2001 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前,北方公司尚未支付收購(gòu)價(jià)款,股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日, b 公司的股東權(quán)益總額為 3150 萬元。
(3)2001 年度, b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬元。除凈利潤(rùn)外, b 公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng) ( 下同 ) 。假定 a 公司對(duì) b 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額,也未發(fā)生減值;對(duì) b 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)。
(4)2002 年 1 月 1 日, b 公司董事會(huì)提出 2001 年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下:按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日,北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權(quán)收購(gòu)價(jià)款 1500 萬元。當(dāng)日, b 公司的股東權(quán)益總額為 3500 萬元。假定北方公司對(duì) b 公司股權(quán)投資差額按 5 年平均攤銷。
(6)2002 年度, b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬元。其中, 1 月至 3 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬元。
(7)2002 年 12 月 31 日,北方公司對(duì) b 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為 1400 萬元。
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