四、計算題

　　1、

　　【正確答案】 (1)2012年3月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 560(200×12.5+60)

　　貸：銀行存款 2 560

　　(2)2012年6月30日，該股票每股市價為12元

　　借：資本公積——其他資本公積 160(2 560-200×12)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 160

　　(3)2012年12月31日：

　　確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失=2 560-200×6=1 360(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 360

　　貸：資本公積——其他資本公積 160

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 1 200

　　(4)2013年6月30日：

　　確認轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)減值損失=200×(10-6)=800(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　(5)2013年7月20日：

　　借：銀行存款 2 200(200×11)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動160

　　——減值準備　　400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本2 560

　　投資收益200

　　借：資本公積——其他資本公積800

　　貸：投資收益 800

　　【答案解析】

　　【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調(diào)整 　　　　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資——應計利息 　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　29.6

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)

　　會計處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 800

　　——利息調(diào)整　56.32【(100-29.6)×80%】

　　——應計利息　　　　　　　　　　　　　80

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　234.08

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　5.92

　　【答案解析】

　　【該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類”知識點進行考核】

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