3、

　　【正確答案】 (1)2009年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　2 000

　　——利息調(diào)整　　　　366.38

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 366.38

　　(2)2009年12月31日，對于該項持有至到期投資：

　　A公司應(yīng)確認的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

　　A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%—70.99=69.01(萬元)

　　所以2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(萬元)

　　相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　69.01

　　投資收益　　　　　　　　　70.99(2 366.38×3%)

　　借：銀行存款　　　　　140

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　140

　　(3)2010年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　140

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　71.08

　　投資收益　　　　　68.92(2 297.37×3%)

　　借：銀行存款　　　　　　140

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140

　　未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(萬元)

　　應(yīng)計提的減值準備=2 226.29—2 000=226.29(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　226.29

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　226.29

　　計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000萬元。

　　(4)編制2011年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關(guān)分錄

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　140

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　80

　　投資收益　　　　　60(2 000×3%)

　　借：銀行存款　　　　　　140

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140

　　若2010年末沒有計提減值準備，則該項持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(萬元)

　　所以，2011年末，A公司可對該項持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準備金額=2 020-(2 000-80)=100(萬元)，轉(zhuǎn)回后賬面價值2 020萬元未超過2 153.08萬元。

　　借：持有至到期投資減值準備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　(5)2012年2月10日A公司出售該項金融資產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2 030

　　持有至到期投資減值準備　　　126.29

　　貸：持有至到期投資——成本 　　　2 000

　　——利息調(diào)整　　　146.29

　　投資收益　　　　　　　　　 　10

　　【答案解析】

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 (1)2010年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

　　應(yīng)收股利　20

　　投資收益　5

　　貸：銀行存款　525

　　(2)2010年3月16日收到購買價款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　20

　　貸：應(yīng)收股利　20

　　(3)2010年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元

　　借：公允價值變動損益　50 [(5-4.5)×100]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

　　(4)2011年2月21日，X公司宣告但發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　30 (100×0.3)

　　貸：投資收益　30

　　(5)2011年3月21日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　30

　　貸：應(yīng)收股利　30

　　(6)2011年12月31 日，該股票公允價值為每股5.3元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　80

　　貸：公允價值變動損益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

　　借：銀行存款　505 (510-5)

　　投資收益　 25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　500

　　——公允價值變動　30

　　借：公允價值變動損益　30

　　貸：投資收益　30

　　【答案解析】

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】

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