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2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(45)

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第 1 頁(yè):遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
第 2 頁(yè):遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第 3 頁(yè):特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)
第 4 頁(yè):適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

  遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

  【考情分析】

  考頻:☆

  【本節(jié)目錄】

  1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

  【高頻考點(diǎn)】:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  1.確認(rèn)的一般原則

  資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)相同,有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng),則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題:

  (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi),企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的,該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的,則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響:

  一是通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,如企業(yè)通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入,扣除相關(guān)費(fèi)用后的金額。

  二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

  考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制,因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

  (2)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回;二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

  對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,主要產(chǎn)生于權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下。

  (3)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款遞減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

  與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,在估計(jì)未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時(shí),應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響:

 、 在未彌補(bǔ)虧損到期前,企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

 、 在未彌補(bǔ)虧損到期前,企業(yè)是否可能通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

 、 未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來(lái)期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

 、 是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

  2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

  某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債相同,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違歷史成本原則,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  (二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

  1.適用稅率的確定。同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量相一致,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。另外,無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

  2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的部分,一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,同時(shí)減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值;對(duì)于原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),其減記金額亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

  遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

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