(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

　　【教材例18-5】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×9年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000×40%-l00 000=700 000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(700 000×25%) 175 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 525 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 525 000

　　(4)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500

　　(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。

　　(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)

　　負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【教材例l8-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 408 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〔(2 400 000-2 000 000)×25%〕 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (300 000×10%)30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略)

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增存貨2 000 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元：調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

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