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　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù);

　　2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　假定甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債

　　【教材例l8-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成(假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×9年12月31日)分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 2 000 000

　　借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 6 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000

　　貸：銀行存款 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會計事項處理。

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(6 000 000×25%)1 500 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

　　20×9年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6 000 000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　　(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (8 000 000×25%)2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 l 500 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (1 500 000×10%)150 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150 000

　　(6)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 500 000元;調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債6 000 000元;調(diào)減盈余公積l50 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤1 500 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

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