【例11】2007年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，使用年限50年，已使用10年，累計攤銷余額為1000萬元，土地使用權(quán)賬面價值為4000萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價4400萬元，按5%交納營業(yè)稅220萬元，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬元入賬，按40年進行攤銷。

　�、倌腹巨D(zhuǎn)讓時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 4400

　　累計攤銷 1000

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 220

　　營業(yè)外收入 180

　　子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn) 4400

　　貸：銀行存款 4400

　　攤銷無形資產(chǎn)時：

　　借：管理費用 (4400÷40)110

　　貸：累計攤銷 110

　　對比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

　�、�2007年末編制合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)外收入 180

　　貸：無形資產(chǎn) 170(180-10)

　　管理費用 10

　　說明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司2007年無形資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司2007年末無形資產(chǎn)賬面價值為4290萬元(4400-110)，因為營業(yè)稅220萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，故從集團公司角度看，無形資產(chǎn)2007年末的成本應(yīng)為4120萬元(3900+220)，虛增了170萬元(4290-4120)。

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