(2)對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

　　【補充例2】順流交易的抵銷

　　甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?0×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予以抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進行會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業(yè)如需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業(yè)成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。

　　(二)合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表編制中抵銷分錄的編制(特別重要)

　　合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。具體分析如下：

　　1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

　　(1)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷

　　【例1】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業(yè)合并形成)長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：實收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤——年末 6000

　　商譽 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷

　　【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2007年實現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對所有者分出利潤3800元，未分配利潤6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(8000×80%) 6400

　　少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600

　　未分配利潤——年初 2600

　　貸：提取盈余公積 800

　　對所有者的分配 3800

　　未分配利潤——年末 6000

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