2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【例3】 假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　【例4】假設(shè)母公司2007年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2007年年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　�、俳瑁簯�(yīng)付賬款 50000

　　貸：應(yīng)收賬款 50000

　　②借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

　　假設(shè)2008年12月31日母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元(補(bǔ)提了80元)。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：

　�、賹�2008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 66000

　　貸：應(yīng)收賬款 66000

　�、趯⑸夏陜�(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2008年初未分配利潤的數(shù)額(架橋)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250(資產(chǎn)減值損失)

　　③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　3.內(nèi)部交易事項的抵銷

　　(1)存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　A.存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　(2)子公司購入時

　　借：庫存商品 20000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　�、偌僭O(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　　②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷

　　2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。

　　子公司銷售時：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　�、鄄糠忠唁N，部分未銷

　　2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時：

　　借：銀行存款 21060

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　貸：庫存商品(20000×60%) 12000

　　則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 17600

　　存貨(8000×30%) 2400

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