第二種方法，分兩個(gè)步驟：

　　首先假設(shè)全部銷售

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　　其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本 2400

　　貸：存貨(8000×30%) 2400

　　B.連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

　　A.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷

　　【例9】假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司， 2007年1月1日甲公司以50萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為30萬元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為20萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　2007年12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

　　a.將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入 500000

　　貸：營業(yè)成本 300000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

　　b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　B.正常使用年度的抵銷

　　a.2008年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

　　貸：未分配利潤——年初 40000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　b.2009年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 80000

　　貸：未分配利潤——年初 80000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　c.2010年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120000

　　貸：未分配利潤——年初 120000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　C.清理年度的抵銷

　　2011年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2011年12月31日報(bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤——年初 200000

　　貸：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)) 200000

　　借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊) 160000

　　貸：未分配利潤——年初 160000

　　借：營業(yè)外收入 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　(3)內(nèi)部購入債券的抵銷

　　【例10】2007年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券，年利率10%，到期一次還本付息;該債券全部為子公司(乙公司)購入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　母公司的賬務(wù)處理：

　　2007年1月1日發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)付債券—面值 100

　　2007年年末利息處理

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營)

　　貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 10

　　子公司的賬務(wù)處理：

　　2007年1月1日購入時(shí)

　　借：持有至到期投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年年末利息處理

　　借：持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 10

　　貸：投資收益 10

　　2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券 110

　　貸：持有至到期投資 110

　　借：投資收益 10

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　(4)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

　　無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。

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