(六)貸款和應(yīng)收款項的會計處理(以攤余成本來計量)

　　(一)貸款的會計處理(了解)

　　總結(jié)：貸款的合同金額，相當于債券的面值;合同利率，相當于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。

　　類似于持有至到期投資的處理。

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款：(合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。)

　　借：貸款――本金【合同金額】

　　貸：吸收存款(或存入中央銀行款項)【相當于一般企業(yè)的銀行存款】

　　貸款――利息調(diào)整(倒擠)

　　期末按實際利率確認利息收入，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收利息

　　貸款――利息調(diào)整(倒擠，或貸記)

　　貸：利息收入

　　(二)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計處理(重點)

　　1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時

　　借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：(金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移)

　　(1)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓

　�、賾�(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理;

　　如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給A銀行，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權(quán)。

　　這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風險報酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，直接作為借款進行核算。

　　②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認應(yīng)收賬款處理。

　　如，見上例，假定A銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來不能支付該筆應(yīng)收賬款，A銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

　　如，甲公司將一應(yīng)收票據(jù)拿到A銀行進行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應(yīng)該由甲公司來承擔。由此判斷，該票據(jù)的風險報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認;

　　假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應(yīng)收票據(jù)，其風險報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認。

　　總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認，由誰來承兌決定。

　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。

　�、俨桓阶穬敊�(quán)時：

　　借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　�、诟阶穬敊�(quán)時：

　　借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：短期借款

　　3.收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(七)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理(取得、期末、出售)

　　(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　注意：持有期間投資單位確認的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)確認投資收益(同交易性金融資產(chǎn))。

　　(三)出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動

　　――利息調(diào)整(或借記)

　　投資收益(金額倒擠，或借記)

　　同時將持有過程中累計產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

　　累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：

　　1.初始確認交易費用如何處理;

　　2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理;

　　3.持有期間的股利和利息如何處理;

　　4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理;

　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

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　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試精品備考資料匯總

　　　　　　　1999年—2010年會計職稱考試歷年真題匯總