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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(9)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  (四)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  (一)企業(yè)取得該類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)

  按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”;取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

  (二)取得投資時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”,不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

  其他三類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

  具體會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

  投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款等

  (三)持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

  1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  對(duì)于債券性質(zhì)的短期投資,持有期間獲得的利息處理:

  借:應(yīng)收利息

  貸:投資收益

  2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息,應(yīng)計(jì)入投資收益。

  借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

  貸:投資收益

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

  (四)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

  1.公允價(jià)值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  2.公允價(jià)值下降

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  (五)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

  借:銀行存款

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

  ——公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時(shí)要特別注意,處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:投資收益

  或:借:投資收益

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  處置時(shí)的上述分錄可以合并處理,最后倒擠“投資收益”科目金額。

  (五)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(取得、期末、出售或到期日)

  持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目:“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”!俺杀尽泵骷(xì)科目?jī)H反映債券的面值,“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

  (一)企業(yè)取得的持有至到期投資

  借:持有至到期投資——成本(面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  注意:交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

  具體會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收利息(分期付息債券,按票面利率與面值計(jì)算的利息)

  持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券,按票面利率與面值計(jì)算的利息)

  貸:投資收益(期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  注意:1.利息調(diào)整攤銷(xiāo)金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息倒擠得到的。

  2.如果是到期一次還本付息債券,按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息,在計(jì)算期末攤余成本時(shí),不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目,在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

  期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下:

  (三)出售持有至到期投資

  借:銀行存款等

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資(成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額)

  投資收益(差額,也可能在借方)

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