(三)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　(一)原則

　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)，處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目;

　　2.第二類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量;

　　3.第三類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量;

　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時(shí)，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

　　(二)實(shí)際利率法和攤余成本

　　1.實(shí)際利率法

　　是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。(指導(dǎo)思想)

　　(1)實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

　　企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。

　　金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　(2)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時(shí)不能調(diào)整實(shí)際利率，只能改變投資的攤余成本。)

　　2.攤余成本

　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;(如，提前償還的本金，則計(jì)算時(shí)要將這部分本金扣除掉。)

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(簡(jiǎn)單的講就是利息調(diào)整的攤銷)

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(注意多選題的考察)

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

　　投資收益(即實(shí)際的利息)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　應(yīng)收利息(現(xiàn)金流入)=債券面值×票面利率

　　1.期初攤余成本

　　持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。

　　“成本”明細(xì)登記面值;

　　“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算;

　　“利息調(diào)整”明細(xì)倒擠。交易費(fèi)用實(shí)際是調(diào)整了債券的溢折價(jià)。(溢折價(jià)的本質(zhì)是對(duì)實(shí)際利率和票面利率差額的調(diào)整。市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，溢價(jià);反之，折價(jià)。實(shí)際利率與票面利率相同時(shí)，平價(jià)。)

　　2.期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入-已收本金-已計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　“+投資收益-現(xiàn)金流入”體現(xiàn)為“利息調(diào)整”的攤銷金額

　�、偻顿Y收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　②現(xiàn)金流入=面值×票面利率

　　順序：(把握要點(diǎn))

　�、傧扔�(jì)算實(shí)際利率;

　�、谟�(jì)算投資收益;

　�、塾�(jì)算現(xiàn)金流入。(注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會(huì)有現(xiàn)金流入;如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒有現(xiàn)金流入的。)

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益(通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算)，處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目;

　　2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益;

　　3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益;

　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入資本公積，但在終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注意：一般認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計(jì)入利潤(rùn)表的金額，是指計(jì)入“營業(yè)外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價(jià)值變動(dòng)、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。(廣義的概念)

　　　　　　　名師指導(dǎo)：2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

　　　　　　　2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試精品備考資料匯總

　　　　　　　1999年—2010年會(huì)計(jì)職稱考試歷年真題匯總