十、總部資產(chǎn)減值測(cè)試

　　(一)總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn)

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來(lái)考慮。

　　(二)總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路

　　第一步：

　�、賹�(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。

　　☆☆注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來(lái)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。

　�、谠贀�(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理

　　☆☆注意：作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，它一般能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，所以其可收回金額一般是可以確定出來(lái)的(具體要看題目中給出的資料)。

　　第二步，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先。在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>

　　☆☆注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說(shuō)，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，才提出的一個(gè)概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個(gè)概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進(jìn)行減值測(cè)試。

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

　　十一、商譽(yù)減值的處理

　　(一)商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

　　1.商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.商譽(yù)的減值測(cè)試思路

　　商譽(yù)的減值無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾�(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸贰?/P>

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來(lái)進(jìn)行分配。

　　用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，如果需要計(jì)提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。

　　3.如果企業(yè)因?yàn)橹亟M改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒�，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生。吸收合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中;控股合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的合并報(bào)表中。

　　(二)商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

　　簡(jiǎn)要思路為：將商譽(yù)按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中。

　　分配后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏�，每�?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：

　　(1)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;

　　(2)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(3)零。

　　☆☆注意：如果是合并報(bào)表中的商譽(yù)的減值測(cè)試，即屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽(yù)減值測(cè)試問(wèn)題，在具體處理時(shí)要注意一個(gè)細(xì)節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額，這個(gè)可收回金額既包含了母公司購(gòu)買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響，在具體確認(rèn)減值金額時(shí)，要推算出少數(shù)股東部分的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價(jià)值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值后作為子公司調(diào)整后的賬面價(jià)值，并以此賬面價(jià)值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

　　　　　　　名師指導(dǎo)：2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

　　　　　　　1999年—2010年會(huì)計(jì)職稱考試歷年真題匯總