三、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

　　(一)原則

　　不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：

　　1.存貨：成本與可變現(xiàn)凈值

　　2.金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　3.本章資產(chǎn)：賬面價(jià)值與資產(chǎn)可收回金額(公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值取較高者)

　　本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。

　　(二)特殊考慮

　　1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)椤百Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對(duì)來說要低一些，且操作較復(fù)雜。

　　3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;

　　5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的�？梢圆灰蛟摐p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　四、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

　　(一)公允價(jià)值的取得要注意三個(gè)層次：

　　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格;

　　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定;

　　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(二)處置費(fèi)用的含義

　　處置費(fèi)用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用都不包括在內(nèi)。

　　五、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：

　　1.預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量;

　　2.使用壽命;可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等來確定。

　　3.折現(xiàn)率。

　　　　　　　名師指導(dǎo)：2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

　　　　　　　1999年—2010年會(huì)計(jì)職稱考試歷年真題匯總