八、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素:
1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值;如將總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。
2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外!
九、資產(chǎn)組減值測試
進(jìn)行減值測試時(shí),資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,既包括其自身的價(jià)值,還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值。
如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>
1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;
2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
因?yàn)樯套u(yù)是最具不確定性的資產(chǎn),所以減值損失首先應(yīng)沖商譽(yù)。
需要注意一個(gè)約束條件:
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:
①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的);
、谠撡Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);
、哿恪
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
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