2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第八章 資產(chǎn)減值
(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))
一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
本章主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn):
(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;
注意:第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資)的減值,計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。
(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
(3)固定資產(chǎn);
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
(5)無(wú)形資產(chǎn);
(6)商譽(yù);
(7)探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。
二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定
(一)期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)
1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù);
2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
注意:對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn),因其價(jià)值通常具有較大的不確定性,也至少
應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)于這兩類資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。
(二)減值跡象的判斷
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。
1.外部因素
從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看,以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,決定是否需要確認(rèn)減值損失。
(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
(2)如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
(3)如果市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
注意:折現(xiàn)率越高,現(xiàn)值越低。
2.內(nèi)部因素
從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看,以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,決定是否需要確認(rèn)減值損失。
(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;
(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
(3)如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。
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