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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量
第 14 頁:第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量
第 18 頁:第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

  三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

  (一)建造合同收入

  建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

  1.合同的規(guī)定初始收入,即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額,它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

  2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額,而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入,只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

  (1)合同變更,是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同總收入:①客戶能夠認可因變更而增加的收入;②收入能夠可靠地計量。

  (2)索賠款,是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同總收入:①根據(jù)談判情況,預(yù)計對方能夠同意這項索賠;②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

  (3)獎勵款,是指工程達到或超過規(guī)定的標準,客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同總收入:①根據(jù)合同目前的完成情況,足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準;②獎勵金額能夠可靠地計量。

  注意:①變更收入,索賠收入和獎勵收入的確認不記入當期損益,而是記入合同的總收入

  ②變更、索賠和獎勵要滿足下列兩個條件才可以確認收入:第一,客戶要認可該項合同,第二,合同金額能夠可靠計量。

  (二)建造合同成本

  四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理

  在確認和計量建造合同的收入和費用時,首先應(yīng)當判斷題建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

  在資產(chǎn)負債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的,應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷題建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時,應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。

  建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。企業(yè)應(yīng)當區(qū)分固定造價合同和成本加成合同,分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。

  (一)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件

  固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  (1)合同總收入能夠可靠地計量;

  (2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;

  (4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

  (二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件(沒有收入問題)

  成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  (1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

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