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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量
第 14 頁:第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
第 18 頁:第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

  (九)房地產(chǎn)銷售的處理

  (十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

  對于采用延期方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”(本利和)科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值),貸記“主營業(yè)務(wù)收入”(本金數(shù))科目,按其差額,貸記“未實現(xiàn)融資收益”(利息)科目。(分?jǐn)傆脤嶋H利率法)

  【例14-23】20×1年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備,合同約定的銷售價格為20 000 000元,分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時,其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在合同約定的收款日期,發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

  根據(jù)本例的資料,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。

  根據(jù)下列公式:

  未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額

  可以得出:

  4 000 000×(P/A,r,5)=16 000 000(元)

  可在多次測試的基礎(chǔ)上,用插值法計算折現(xiàn)率。

  當(dāng)r=7%時,4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000

  當(dāng)r=8%時,4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000

  因此,7%

  現(xiàn)值 利率

  16 400 800 7%

  16 000 000 r

  15 970 800 8%

  (16 400 800-16 000 000)÷(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)÷(7%-8%)

  r=7.93%

  每期計入財務(wù)費用的金額如表14-1所示。

  表14-1 單位:元

2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義

  *尾數(shù)調(diào)整:4 000 000-3 705 632.56=294 367.44

  注:未實現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。

  未實現(xiàn)的本金與增值稅無關(guān)。

  根據(jù)表14-1的計算結(jié)果,甲公司各期的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×1年1月1日銷售實現(xiàn)

  借:長期應(yīng)收款——乙公司 20 000 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備 16 000 000

  未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 4 000 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本——××設(shè)備 15 600 000

  貸:庫存商品——××設(shè)備 15 600 000

  (2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額

  借:銀行存款 4 680 000

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

  借:未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1 268 800

  貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 268 800

  (3)20×2年12月31日收取貨款和增值稅額

  借:銀行存款 4 680 000

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

  借:未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1 052 200

  貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 052 200

  (4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額

  借:銀行存款 4 680 000

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

  借:未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 818 500

  貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 818 500

  (5)20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額

  借:銀行存款 4 680 000

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

  借:未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 566 200

  貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 566 200

  (6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額

  借:銀行存款 4 680 000

  貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

  借:未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 294 300

  貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 294 300

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