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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量
第 14 頁:第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量
第 18 頁:第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

  三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理

  企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議,有時既包括銷售商晶又包括提供勞務(wù),如銷售商品的同時負責運輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時,如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分,將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

  【例14-29】甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2 000 000元,其中電梯銷售價格為1 960 000元,安裝費為40 000元,增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24 000元,均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格,款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  注:①此題是混合銷售行為,但安裝費同樣交納增值稅,因此安裝費是否單獨核算與交納的稅種無關(guān)。

 、诎惭b費單獨核算時為了內(nèi)部的考核,使收入更加明晰。

  (1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

  借:發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

  貸:庫存商品——××電梯 1 120 000

  (2)實際發(fā)生安裝費用24 000元

  借:勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

  貸:應(yīng)付職工薪酬 24 000

  (3)確認銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計2 000 000元

  借:應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯 1 960 000

  ——電梯安裝勞務(wù) 40 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000元和安裝成本24 000元

  借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售××電梯 1 120 000

  貸:發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

  貸:勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

  【例14-30】甲公司在20×9年l2月8日向乙商場銷售一批彩色電視機,為保證及時供貨,雙方約定由甲公司動用自己的汽車進行運輸,甲公司除收取彩色電視機貨款外還向乙商場收取運輸費。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2 000 000元,增值稅額為340 000元,款項于當天收到,該批商品成本為72 000元。假定甲公司為運輸該批彩色電視機發(fā)生的運輸成本為340元,其中汽車折舊120元,運輸工人薪酬為220元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)銷售彩色電視機確認銷售收入

  借:銀行存款 2 340 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售××彩色電視機 2 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000

  (2)發(fā)生運輸勞務(wù)成本

  借:勞務(wù)成本——商品運輸 340

  貸:應(yīng)付職工薪酬 220

  累計折舊——××汽車 120

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)彩色電視機成本和運輸成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售××彩色電視機 72 340

  貸:庫存商品——××彩色電視機 72 000

  勞務(wù)成本——商品運輸 340

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