(3)

　　以S公司2009年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2009年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元(1 000-5)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 796(995×80%)

　　貸：投資收益 796

　　借：投資收益 480(600×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80(100×80%)

　　貸：資本公積 80

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396(796-480+80)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 316

　　資本公積 80

　　以S公司2009年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2010年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元(1 200-5)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 956 (1 195×80%)

　　貸：投資收益 956

　　二、抵銷分錄的編制

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤(rùn)—年末(子公司)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例)

　　未分配利潤(rùn)——年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)

　　【提示1】同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。

　　【提示2】抵銷子公司所有者權(quán)益是通過(guò)抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的，因此對(duì)子公司所有者權(quán)益的抵銷要分為年初和本年。

　　【提示3】少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目列示。