一、調(diào)整分錄的編制

　　【例題3·計算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2009年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

　　2009年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年，無殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。

　　2009年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　2009年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。

　　2010年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)在合并財務(wù)報表中編制2009年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。

　　(2)在合并財務(wù)報表中編制2010年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。

　　(3)在合并財務(wù)報表中編制2009年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(4)在合并財務(wù)報表中編制2010年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費(fèi)用 5(100÷20)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：未分配利潤—年初 5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　借：管理費(fèi)用 5(100÷20)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5