4.S公司20×8年以3 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給P公司，銷(xiāo)售成本為2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為300 000元。P公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3 000 000元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按l2個(gè)月計(jì)提折舊。

　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：

　　(6)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。

　　借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 300 000

　　(7)同時(shí)，確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣差異性的遞延所得稅影響：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元為當(dāng)年已在P公司所得稅前扣除的金額。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 50 000

　　(8)抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為3 000 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，20×8年計(jì)提的折舊額為l 000 000元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為900 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為l00 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷(xiāo)管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 l00 000

　　貸：管理費(fèi)用 l00 000

　　通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少l00 000元，管理費(fèi)用減少l00 000元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為900 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為900 000元。

　　5.P公司將其賬面價(jià)值為1 300 000元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以l 200 000元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元。假設(shè)S公司以1 200 000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年7月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按6個(gè)月計(jì)提折舊。

　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：

　　(9)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 100 000

　　(10)同時(shí)，確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅差異性的遞延所得稅影響：(100 000-10 000)×25%=22 500(元)，其中，10 000元為當(dāng)年已在S公司所得稅前扣除的金額。

　　借：所得稅費(fèi)用 22 500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 22 500

　　(11)抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提的折舊額。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為1 200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，20×8年計(jì)提的折舊額為l20 000元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為130 000元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為l0 000元.應(yīng)當(dāng)按l0 000元分別抵銷(xiāo)管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。

　　借：管理費(fèi)用 l0 000

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 l0 000

　　通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加l0 000元，管理費(fèi)用增加l0 000元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為130 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為l30 000元。