�、鄞尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 2000(200×10)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 160[160×(10-9)]

　　貸：存貨 160

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失 160

　　注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

　　④債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　【例l9-10】20×8年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購(gòu)得S公司80%的股份，取得對(duì)S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見(jiàn)表l9-2)中記錄了購(gòu)買日(20×8年1月1日) S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。

　　20×8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為l5 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。

　　P公司和S公司20 × 8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表l9-3和表l9-4，20×8年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見(jiàn)表l9-5、表l9-6和表19-7。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

　　P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。

　　1.P公司20×8年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20×8年的利潤(rùn)表中。

　　對(duì)此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿(見(jiàn)表l9-8)中編制如下抵銷分錄：

　　(1)借：營(yíng)業(yè)收入 35 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 35 000 000

　　2.S公司20×8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為200 000元(假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件)。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(2)借：投資收益 200 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000

　　3.S公司20×8年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對(duì)應(yīng)的銷售成本為8 000 000元。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×8年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(3)借：營(yíng)業(yè)收入 l0 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 l0 000 000

　　(4)借：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　(5)同時(shí)，確認(rèn)該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響：2 000 000×25%=500 000(元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 500 000