(5)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30[(300-200)×30%]

　　貸：存貨 30

　　【例題13·計(jì)算分析題】京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元;所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)。至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2007年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。甲公司2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2008年考題)

　　【答案】

　　(1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(400×60%)

　　貸：投資收益 240

　　借：投資收益 180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180

　　(2)

　�、偻顿Y業(yè)務(wù)抵銷

　　借：股本　　　 2000

　　資本公積——年初 1900

　　盈余公積——年初 600

　　——本年 40

　　未分配利潤(rùn)——年末 560

　　[500+400×(1-10%)-300]

　　商譽(yù) 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3260(3200+240-180)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2040

　　[(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投資收益 240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益 160(400×40%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 500

　　貸：提取盈余公積 40(400×10%)

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤(rùn)——年末 560

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 20