(2)固定資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。

　�、诩坠緦生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

　　【答案】

　�、僬_。

　　理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。

　�、诓徽_。

　　理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額1400(萬元)，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1400×25%=350(萬元)，但甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112(萬元)(462-350)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 112

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112

　　(3)無形資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　�、偌坠居嬎愦_定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。

　　②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。

　�、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【答案】

　�、俨徽_。

　　理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)

　　貸：累計攤銷 40

　　此題題目缺少假定條件，上述分錄是假定用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。若沒有對外出售，會有多種變化情況，此處不再討論。

　�、诓徽_。

　　理由：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40(1000-960)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 40

　�、鄄徽_。

　　理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　“以前年度損益調(diào)整”貸方余額=600+50-112-40+40+240=778(萬元)，將其轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　借：以前年度損益調(diào)整 778

　　貸：利潤分配——未分配利潤 778

　　借：利潤分配——未分配利潤 77.8

　　貸：盈余公積 77.8

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)(2008年考題)