【例題8·綜合題】甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2008年3月15日對外報出。

　　2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：

　　(1)存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

　　150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

　　甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　　①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。

　�、诩坠�300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。

　�、奂坠緦ι鲜龃尕涃~面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【答案】

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　　理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進行期末計價。

　　甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準備。

　　乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=6000-5800=200(萬元)。

　　甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

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　　理由：N型號鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)，N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。

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　　理由：因甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯后應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50