【例題14·計算分析題】甲公司為上市公司，于2009年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2009年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以5輛小轎車和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，5輛小轎車賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，增值稅稅率為17%。5輛小轎車和產(chǎn)品已于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2009年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2011年12月31日償還，并從2010年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2010年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計算利息。乙公司2009年末預(yù)計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時沖減財務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。

　　(2)計算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。

　　(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留三位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司重組債權(quán)的公允價值(未來應(yīng)收本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價值(未來應(yīng)付本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-500)×(1-40%)= 735.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424

　　=460.976(萬元)